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印刷业的环保会计处理之架构——台湾学生论文(14.1)

台湾中国文化大学印刷传播学系 陈勤惠 更新日期:2003-05-23

摘要

环境成本是指企业为改善环境所作的支出,并不是与产出有直接的互动关系。该项支出乃欲建立一标准,减少或避免生产流程作业中所引起之污染源或污染物,则应纳入企业会计内,且要设立特别的「环境成本」之会计科目来处理,这就是所谓的环保会计,并作长期有效之监督。


壹、前言


一、研究动机

最近这几年,因为全球的环保意识抬头,环境问题也由原本局部性、区域性扩大为全球性的问题;由原来的污染管制扩大到持续发展。所以说在追求经济发展的过程中,若没有制定的限制或规范,可能会导致环境品质的恶化,造成公害。尤其印刷业在我国工业上是被归纳为污染工业,不论是废弃物的处理、亦或是噪音、空气等问题,在印刷业中都是不可避免的。所以说,要让印刷业远离污染工业的名单中,就必须要妥善管理整个工厂的环境政策,并且运用环境管理系统来做规划、执行运作。
    

随着经济发展及国民所得的提高,人们愈来愈重视环境的保护问题。为因应国际贸易的局势,继ISO 9000成功的在我国企业扎下的根後,我国的企业正进一步地积极推动ISO 14000的落实执行,在执行的过程中,企业必须要编列预算,所以设置环境成本此一会计科目即成为会计处理程序中的一环。目前台湾的印刷业只有两家公司通过ISO 14000的认证,然而在有实施环境管理系统或正准备推行的公司而言,建立环保会计之架构,印刷业目前的现况,及应如何改善,是本研究想要探讨的主题。


二、研究目的     

在环保成本日驱重大的情况下,公司不能再将环境成本视为一般的制造费用加以处理,而必须建构一套适合印刷业的环保会计处理原则,才能使印刷业的环保系统亘进一步。环境管理系统,对组织经营的帮助,是一件非常重要的事,而环境成本的有效降低,可突显环境管理系统的有效性,及环境管理人员的价值,并且获得管理系统的有效资讯,及个别印刷产品制程的环境成本,也有助於未来组织经营策略研拟及正确决策,帮助印刷业者降低经营成本,也能达到环保的目的。

三、研究方法

本研究是属於探索性的研究(Exploratory Study),采用的是定性的研究方法,主要是运用文献探讨及实地访谈等研究方法,首先参考各作家的论着,从环境成本着手,针对印刷业的特性和文献 集的可行性,拧出印刷业的环保会计的架构。

(一)经由文献探讨建立观念性的架构 a、针对有关ISO 14000系列的文献与资料的 集,以了解其含意与内容。 b、 集有关环保会计与环境成本的文献、期刊、书籍与网路资料。 c、探讨印刷业的环境成本及环保会计实施的现况。

(二)本研究采用实地访谈的方式进行 利用访谈及阅读书面资料等方式,建立印刷业的环保会计处理系统架构。

但是印刷业通过ISO 14001的厂家不多,而且绩效评估的效益须要长时间的观察,才能显示出效果,故为方便理论的探讨,所以本文以已通过ISO 14001的认证的厂商(太乙印刷企业股份有限公司)为访谈的对象,希望藉此了解现今印刷业在实施环境管理系统後,对环保会计的看法。


四、研究架构

经由文献探讨了解印刷业的特性,并 集有关「环境管理系统」、「环保会计」、「环境成本」等资料,从环境成本探讨印刷业实施环境管理系统之环保会计的架构,再把访谈的内容做整理,完成最後的结论。

本研究流程如图1.1所示。


贰、 文献探讨


一、环保支出的分类   

根据成本的分类目的不同,环保成本有许多种不同的分类,在管理会计上,企业进行环保资本支出的预算与评估时,必须估算该项投资方案的现金流量,根据此目的,环保支出可能分为下列四种成本类型:

(一) 直接成本:相对於其他类型的成本,这类成本较为明显且容易区别,例如防治污染设备的投资。

(二) 间接成本:与环境保护支援作业有关之成本,例如处理原料、监督与处分废料的成本等。

(三) 隐藏成本:因遵循环保法规所产生的成本,例如报告、核准、监督、测试、训练、检查的成本等。

(四) 或有负债成本:在资本预算过程中,公司企业必须事先针对环境的风险加以预测,作为估计金额之基础。
  

在财务会计理论架构,有一层为财务报表的基本因素,即会计资讯的表达工具,组成要素为资产、负债、权益或净资产、业主投资、分配给业主、综合净利、收益、费用、利得及损失共十项。在环保会计的领域内,亦可按上述分类,但将近年来国外文献得知,通常将环保支出分为以下三类:

(一) 经常性支出:就会计观念而言,经常性支出一般都为损益表科目,至於列在损益表中的那一项目则依科目性质而定。环保性支出中归为经常性支出的项目很多,如参与环保工作人员的薪资为当期的薪资费用、环保设备的折旧费用、违反环保规定的罚款、造成环境危害後的清理成本、举办社会教育的费用、员工职业训练的费用、废弃物处理的费用等。依据美国EITF(Emerging Issues Task Force)研究报告得知,当环境支出的处理环境污染成本为自愿性,清除、掩埋、防止未来环保支出的的成本

(二) 或研究费用,亦可作为费用。环保经常性支出应列在损益表何处,目前尚无定论,如对於清除成本,加拿大将其列为「非常损益」项下,而美国通常却将其列在「正常营业」项下。另外,环保经常性支出有一问题,就是有些支出科目和某些科目列在同一科目,如环保薪资列入薪资费用中,是否该将分开列示或另外再注揭露,如解决,视未来环保会计需求及发展而

印刷事业主要的公害污染情形有噪音、废水、恶臭、震动四项,其中以废水的影响最大。如平版印刷、照相制版等之生产就有废水排出的问题,因为不是一般的污染物,而含有有害物质,所以少量亦会污染环境。在一般的印刷业中,拼版的覆片及晒片,冲版的显影,印刷时的水槽液,工作人员洗墨辊、洗手或擦洗机器,均会有废水排放的问题产生。凹版印刷业的污染问题就更严重了,因为在照相的过程中有酸性定影液被释出排水中,感光膜的溶解,不论任何版材均有重金属排出,不易受天然净化作用,所以必须处理过後才能排放至排水沟。印刷工厂废水处理方式,以采用工厂防治设备、污水下水道与废水代处理等叁种方式最多.

(三) 资本性支出:资本性支出在财务会计观念上视为资产。所谓资产,依我国财务会计准则公报第一号地十六条规定「资产系指企业透过交易或经济事项所获得的经济资源,能以货币衡量并预期未来能提供经济效益者」。环保性支出除经常支出外,有一部分为资本性支出,如实施环保政策所需的环保设备等美国EITF觉得环保的处理污染若符合以下叁条件之一者,可为资本化:

1、 可延长现有资产的使用年限、增加产能或改善安全性、效率。

2、 该成本可防止或减少目前或未来的环境保护支出。

3、 该成本需用於备供出售的资产。     

环保性资本性支出列在资产负债表,直到依折旧年限摊提折旧费用,逐年转入损益表。

(四) 环保或有性支出:或有性支付在财务会计的观念上,若对损益有影响为「或有损失」,若会发生负债或减少资产则为「或有负债」,发生的可能性可分为很有可能(probable)、有可能(reasonably possible)及极少可能(remote)叁种,金额的确定性可分为确定或能合理估计及难以估计两种,其各种情况的会计处理已於前叙述。环保或有性支出可分为「环保或有性负债」及「环保或有性支出」两种。环保或有性负债有些须於财务报表上表达,牵涉范围复杂 ; 环保或有性支出若符合财务会计的规定,依照规定处理,但有些国家会要求附注揭露部分单独列示。

 表1.1  或有损失会计处理

( 未完)